Spółka z o.o. zamiast JDG. Czy to się opłaca? Osobiste przemyślenia autora.

Wprowadzenie

Wybór formy prawnej prowadzenia działalności gospodarczej ma kluczowe znaczenie dla funkcjonowania firmy, a także dla kwestii podatkowych.

W tym artykule skupię się na analizie dwóch popularnych form działalności: spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (sp. z o.o.) oraz jednoosobowej działalności gospodarczej (JDG).

Na końcu artykułu krótko podsumowuję całość i podpowiem, jak wypłacać pieniądze ze spółki z małym podatkiem i bez ZUS.

Podwójne opodatkowanie w spółce z o.o.

Podczas prowadzenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spotyka się zagadnienie podwójnego opodatkowania. Wynika to z faktu, że spółka z o.o. posiada odrębną osobowość prawną. Opodatkowaniu podlega bowiem dochód uzyskany przez spółkę, a dodatkowo do zapłaty podatku zobowiązani są także wspólnicy wypłacający pieniądze ze spółki.

Wypracowany w spółce z o.o. dochód jest zatem własnością spółki, co oznacza, że wspólnicy nie mają prawa do wypłacania pieniędzy ze spółki bez żadnej podstawy i w dowolnym momencie. Każda czynność wypłaty pieniędzy na rzecz wspólnika musi być odpowiednio udokumentowana i rozliczona na gruncie podatku dochodowego.

Odpłatne pełnienie funkcji członka zarządu

Jednym ze sposobów na wypłatę pieniędzy ze spółki jest wynagrodzenie członka zarządu za pełnienie funkcji zarządczych. Aby taka czynność była możliwa, należy sporządzić odpowiednią uchwałę zgromadzenia wspólników.

Sama uchwała o powołaniu członka zarządu implikuje powstanie stosunku organizacyjnego, uregulowanego w kodeksie spółek handlowych pomiędzy członkiem zarządu a spółką. We wskazanej uchwale albo w odrębnej ustalającej wysokość wynagrodzenia dla członka zarządu wspólnicy określają konkretną wysokość wynagrodzenia lub warunki jego obliczenia (np. uzależnione od wyników finansowych spółki), albo mogą przyznać inne świadczenia dodatkowe mające związek z pełnioną funkcją.

Powołanie na członka zarządu w 2023 roku a składki ZUS

Zmiany w oskładkowaniu ZUS

Do końca 2021 roku wynagrodzenie członka zarządu pełniącego funkcję na podstawie powołania nie podlegało oskładkowaniu ZUS. Oznaczało to, że pełnienie funkcji członka zarządu na podstawie powołania nie stanowiło tytułu do obowiązkowych ubezpieczeń w ZUS – społecznych ani zdrowotnego.

Jednak od 1 stycznia 2022 r. osoby powołane do pełnienia funkcji na mocy aktu powołania (np. członkowie zarządu, prokurent), które z tego tytułu pobierają wynagrodzenie, zostaną objęte obowiązkowym ubezpieczeniem zdrowotnym.

W takim przypadku:

• Osoby te będą podlegały ubezpieczeniu zdrowotnemu od dnia powołania do dnia odwołania z pełnionej funkcji.
• Zgłoszenia do ubezpieczenia zdrowotnego osoby powołanej do pełnienia funkcji na mocy aktu powołania będzie dokonywać podmiot wypłacający z tego tytułu wynagrodzenie.
• Podmiot wypłacający wynagrodzenie będzie zobowiązany do naliczania, pobierania z wynagrodzenia i opłacania do ZUS składki zdrowotnej za taką osobę.
• Podstawę do naliczenia składki zdrowotnej dla tych osób będzie stanowiła kwota odpowiadająca wysokości wynagrodzenia pobieranego z tytułu powołania.

Należy również mieć na uwadze, że jeśli osoba powołana do pełnienia funkcji np. członka zarządu na mocy aktu powołania będzie posiadała równocześnie inny tytuł do ubezpieczenia zdrowotnego, będzie miała opłaconą składkę zdrowotną z każdego z tych tytułów.

Jednakże wypłata wynagrodzenia członka zarządu z tytułu powołania, nie podlega pozostałym składkom ZUS.

Wynagrodzenie członka zarządu a podatek dochodowy

Gdy członek zarządu pełni swoją funkcję na podstawie powołania, uzyskane przez niego wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji w zarządzie kwalifikowane jest do przychodów z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 7 ustawy o PDOF). Spółka z o.o., lub inna spółka kapitałowa, która wypłaca wynagrodzenie członkowi zarządu z tytułu pełnionej funkcji, jest zobowiązana (jako płatnik) pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.

Podmioty wypłacające świadczenia z tytułu pełnienia funkcji w zarządzie są obowiązane (płatnicy) pobierać zaliczki na podatek dochodowy według najniższej stawki określonej w skali podatkowej, tj. według stawki w wysokości 12%. Przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy od wynagrodzenia członka zarządu stosuje się także koszty uzyskania przychodów, które w tym przypadku wynoszą 250 zł miesięcznie. Jeżeli członek zarządu nie posiada innych dochodów, to wynagrodzenie z tytułu powołania zwolnione jest z podatku dochodowego do 30 000 zł, czyli 2500 zł miesięcznie.

Wnioski

Zmiany wprowadzone od 2022 roku mają istotny wpływ na sposób, w jaki członkowie zarządu są wynagradzani i jak są traktowani podatkowo. W związku z tym, zarówno członkowie zarządu, jak i spółki, powinny dokładnie zrozumieć te zmiany i dostosować swoje praktyki wynagrodzeń i planowanie podatkowe odpowiednio.

Podsumowanie

Warto wiedzieć, że:

• Wypłata wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu w spółce na podstawie powołania na mocy uchwały zgromadzenia wspólników nie jest uzależniona od wypracowanego przez spółkę zysku, co oznacza, że pieniądze mogą być wypłacone w dowolnym momencie – nawet wtedy, gdy firma wykazuje stratę.
• Wypłaty wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu w spółce na podstawie powołania nie podlegają składkom ZUS z wyjątkiem zdrowotnego.
• Wypłata wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu w spółce na podstawie powołania objęta jest ulgą podatkową do kwoty 30 000 zł.
• Możliwe jest również wynajęcie spółce pomieszczeń i urządzeń, które są wykorzystywane w celu generowania przychodów. Taki wynajem jest opodatkowany jak najem prywatny, kwotą 8,5 % podatku dochodowego.
• W 2023 spółka, której przychody są niższe niż 9 654 000 zł, opodatkowana jest podatkiem 9%, a przypomnę, że w przypadku JDG już powyżej 120 000 zł płacimy 32% podatku.
• W spółce za zobowiązania odpowiadamy majątkiem spółki, a nie swoim własnym.

Tym samym, pomimo podwójnego opodatkowania, rejestrowanie spółki z o.o. może okazać się bardziej opłacalne niż prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej. Dzięki możliwości odpłatnego pełnienia funkcji członka zarządu, wspólnicy mają większą elastyczność w zarządzaniu finansami firmy i mogą skuteczniej planować swoje obciążenia podatkowe.

NINIEJSZY ARTYKUŁ NIE STANOWI REKOMENDACJI PODATKOWEJ I KAŻDORAZOWO POWINIEN BYĆ KONSULTOWANY Z CERTYFIKOWANYM DORADCĄ PODATKOWYM.

Artykuł jest wyłącznie opisem osobistego doświadczenia autora i własnej decyzji biznesowej.